我们来看一下应收款项减值的知识点。我们先以应收账款为例子讲解，应收款项的减值不只有应收账款，其他应收款、应收票据都可能发生减值。

应收账款的账面价值等于应收账款的账面余额减去坏账准备的余额，这里简化一下公式，账面价值=账面余额-坏账准备余额。

接下来我们结合不同经济业务，分析各个项目的变化，以及对应的分录处理：
第一种情况：计提坏账准备。举个例子，企业1月1日刚成立，卖出100万商品，应收账款从0变成100万，此时没有坏账，所以应收账款账面价值就是100万。
到了1月31日，对方称资金困难，估计有10万无法收回，因此坏账准备从0增加到10万。此时应收账款的账面余额依旧是100万，实际账面价值为100-10=90万。
对应的分录是：借记信用减值损失，贷记坏账准备，金额10万。这里需要注意：应收款项减值记信用减值损失，存货、固定资产减值才记资产减值损失，科目不要写错。

第二种情况：补提坏账准备。到二月末，对方经营进一步恶化，预计一共15万无法收回，也就是坏账准备期末需要留15万。一月末已经有10万坏账准备，所以只需要补提5万即可，分录和初次计提一致：借信用减值损失 贷坏账准备，金额5万。补提后坏账准备增加到15万，应收账款账面价值降到100-15=85万。

第三种情况：冲减坏账准备。到三月末，对方经营好转，预计总共只有12万无法收回，也就是坏账准备期末只需要留12万，之前已经提了15万，多提的3万需要冲减。分录为相反方向：借坏账准备 贷信用减值损失，金额3万。冲减后坏账准备降到12万，应收账款账面价值回升到100-12=88万。

第四种情况：实际发生坏账。到四月，对方确认4万确实无法偿还，也就是实际发生4万坏账。此时需要核销这笔坏账，分录为：借坏账准备4万 贷应收账款4万。
处理后，应收账款账面余额变为96万，坏账准备变为8万，应收账款账面价值为96-8=88万，和三月末的账面价值一致。也就是说，实际发生坏账时，应收账款账面价值不变，这是考试非常爱考的结论，一定要记住。

第五种情况：已核销的坏账又收回。到五月，对方经济好转，偿还了已经核销的2万坏账。这种情况要做两笔分录，先转回之前核销的分录：借应收账款2万 贷坏账准备2万，再做收款分录：借银行存款2万 贷应收账款2万。
处理后，应收账款账面余额不变，坏账准备从8万增加到10万，应收账款账面价值变为96-10=86万，账面价值下降。

做这类题目，建议大家一定要先写分录再分析变化，如果实在理解不了，也可以直接记住两个核心结论：发生坏账时，应收账款账面价值不变；已核销坏账又收回时，坏账准备余额增加，应收账款账面价值下降。

这个类型的题目特别容易考多选题，我们留在下一个视频给大家讲解。
初级会计备考里，应收款项减值这块是很多新手卡壳的地方。今天我就结合自己备考踩过的坑，给大家整理几个最容易错的点，帮你绕开陷阱。

首先说最核心的科目区分，很多刚学的人都容易搞混，计提应收款项减值的时候，用的是信用减值损失，不是资产减值损失。别记错了，存货、固定资产这类资产减值用的才是资产减值损失，这个区分考试考得特别多。

然后就是坏账准备的计提金额，很多人刚学的时候，看到题目说期末需要多少坏账，直接把那个数填进去，这就错了。坏账准备要算的是当期发生额，不是期末余额。比如上个月已经提了10万，这个月期末需要15万，那你只需要补提5万就行，别傻乎乎写15万。

再就是考得最多的一个点，哪些情况会改变应收账款账面价值。这里面有一个最特殊的，就是实际发生坏账的时候，账面价值是不变的。很多人这里绕不过弯，你想啊，发生坏账是借坏账准备贷应收账款，坏账准备减少，应收账款余额也减少，一减一加下来，账面价值刚好没变。

还有一个考点，已经确认的坏账又收回来了，分录要写两笔，不能直接做一笔银行存款贷坏账准备。得先把之前冲销的应收账款转回来，借应收账款贷坏账准备，再做一笔借银行存款贷应收账款，少一步都是错的，这个陷阱出题人特别爱用。

最后说一下冲减坏账准备的情况，如果企业经营情况好转，需要的坏账准备比之前提的少，直接做相反分录就行，借坏账准备贷信用减值损失，金额算差额就好，思路和补提是反过来的。

其实这块内容不算难，就是绕弯子多，把这几个考点记清楚，多做两道题练手，考试基本不会丢分。
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[Q]：只有应收账款会发生减值吗？
[A]：不是，应收款项减值涵盖范围很广，除了应收账款，其他应收款、应收票据都可能发生减值。
[Q]：应收账款的账面价值公式是什么？
[A]：应收账款账面价值=应收账款账面余额-坏账准备余额。
[Q]：计提应收款项减值应该用什么会计科目？
[A]：应收款项减值计提，借方记信用减值损失，不要和存货、固定资产减值用的资产减值损失混淆。
[Q]：计提坏账准备时，应该用期末坏账余额还是发生额？
[A]：分录填列的金额是当期的发生额，也就是需要的期末坏账余额减去已有坏账余额的差额，不能直接填期末总余额。
[Q]：实际发生坏账时，应收账款账面价值会变吗？
[A]：不会，实际发生坏账的分录是借坏账准备，贷应收账款，坏账准备和应收账款账面余额同时减少，最终账面价值不变，这是考试常考的特殊点。
[Q]：已经核销的坏账又收回来，分录怎么写？
[A]：需要写两笔分录，第一笔转回已经核销的坏账：借应收账款，贷坏账准备；第二笔记录收款：借银行存款，贷应收账款。
[Q]：需要冲减多计提的坏账准备时，分录怎么做？
[A]：做计提坏账准备的相反分录即可，按照差额计算金额，借坏账准备，贷信用减值损失。
[Q]：已核销坏账收回后，应收账款账面价值怎么变？
[A]：收回后坏账准备贷方增加，坏账余额上升，因此应收账款的账面价值会下降。